Isu untuk Konstruksi Teori Audit

Seperti dibahas sebelumnya, audit adalah proses verifikasi yang diterapkan pada input dan proses akuntansi. Auditor tidak memverifikasi output untuk kesesuaian dengan satu ukuran ekonomi yang unik dari keuntungan, tetapi memberikan pendapat apakah laporan keuangan yang sesuai dengan kerangka pelaporan yang berlaku. Selain itu, tergantung pada yurisdiksi, auditor memberikan opini apakah laporan menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, atau memberikan pandangan yang benar dan adil.

       Secara umum, teori pembangunan audit telah mengikuti, dengan ketinggalan, yang perkembangan teori akuntansi. Literatur awal audit difokuskan pada isu-isu yang timbul dalam pelaksanaan audit, seperti penekanan pada deteksi penipuan, penemuan kesalahan prinsip dan sifat dari akun verifikasi. ¬Pendekatan pragmatis untuk pengembangan teori audit jelas dalam teks-teks awal menjelaskan proses dan prinsip-prinsip audit. Misalnya, konsep skeptisisme profesional berakar pada prinsip-prinsip yang ditetapkan dalam kasus hukum abad ke – 19, seperti Kingston Cotton Mill (pada tahun 1896) dan London dan General Bank (pada tahun 1895). Penghakiman Lopes LJ dalam kasus Kingston Cotton Mill didefinisikan tanggung jawab auditor sehubungan dengan deteksi penipuan sebagai hak untuk percaya perwakilan perusahaan, memberikan perawatan yang wajar diambil. Kasus lebih lanjut di berbagai yurisdiksi beradab dan mengembangkan konsep skeptisisme profesional, dan standar audit telah beradaptasi dan berkembang dari waktu ke waktu untuk memasukkan konsep ini. Kebijakan standar saat ini masih mengacu ke auditor untuk menerima catatan dan dokumen sebagai asli, disediakan auditor menyelidiki lebih lanjut jika kondisi apapun menciptakan keraguan tentang anggapan sebelumnya.

       Mautz dan Sharaf, pada tahun 1961, berusaha untuk menggeneralisasi literatur yang ada dan memberikan teori audit komprehensif. memotivasi mereka untuk menulis monografi itu untuk melawan pandangan yang berlaku bahwa audit adalah latihan praktis, tidak hanya tanpa setiap teoretis, tetapi tidak memerlukan teoritis. Mautz dan Sharaf berpendapat bahwa isu-isu praktis bisa diselesaikan hanya dengan pengembangan dan penggunaan teori. Mereka menyediakan delapan tuntuan sebagai dasar untuk teori audit dan mengembangkan konsep-konsep dasar dari teori tersebut. Konsep-konsep ini diidentifikasi sebagai bukti, perawatan pemeriksaan karena, penyajian secara wajar, kemandirian dan perilaku etis. Namun, meskipun konsep-konsep ini sekarang tertanam dalam standar audit dan peraturan, pengembangan teori audit berkembang perlahan-lahan di tahun-tahun berikutnya Mautz dan Sharafs publikasi.

       Era normatif teori dan penelitian akuntansi juga bertepatan dengan pendekatan normatif teori audit. Pada awal 1970-an Asosiasi Akuntansi Amerika (AAA) didirikan Komite Audit Konsep Dasar untuk menyelidiki peran dan fungsi audit, untuk membuat rekomendasi untuk proyek-proyek penelitian, memeriksa masalah bukti, dan mengeluarkan kertas posisi pada ruang lingkup audit oleh akuntan. Laporan ini memberikan pernyataan normatif tentang audit dengan penekanan pada konsep-konsep yang harus dipelajari oleh siswa, dan saran untuk penelitian yang mungkin menyebabkan pemenuhan yang lebih baik tentang peran audit di masyarakat. Pernyataan Konsep Auditing Dasar (ASOBAC) menekankan esensi dari audit sebagai pengumpulan dan evaluasi bukti tanpa sepenuhnya mengembangkan teori tentang bagaimana bahan pembuktian digunakan dalam proses penalaran untuk mendukung auditor opinion. Pertumbuhan teori positif akuntansi pada 1970-an didampingi oleh mengubah arah penelitian audit. Dua aliran utama penelitian dikembangkan, baik yang mengandalkan data empiris dan dirancang secara positif atau ilmiah kerangka. Eksperimentalis difokuskan pada pemahaman tingkat mikro audit Proses pengujian / penilaian (dikenal sebagai JDM, atau penilaian / pengambilan keputusan penelitian) . Penelitian ini berusaha untuk menjelaskan bagaimana auditor membuat penilaian dan keputusan sehingga mereka bisa memprediksi bagaimana auditor akan berperilaku ketika ditempatkan dalam situasi tertentu. Penelitian awal di bidang ini memberikan bukti yang agak mengganggu berbeda penilaian oleh auditor ketika disajikan dengan informasi sama.walaupun efek ini muncul setidaknya sebagian karena masalah menciptakan tugas audit yang realistis dalam pengaturan eksperimental.

       Aliran utama lainnya dari penelitian audit empiris yang berkembang di era ini pertanyaan diperiksa pilihan auditor oleh perusahaan dan faktor-faktor yang mempengaruhi tingkat dari biaya yang dibayarkan oleh perusahaan untuk auditor mereka. Penelitian ini sangat tertarik pada apakah kualitas audit yang dilakukan oleh auditor yang berbeda dalam situasi yang berbeda berbeda. DeAngelo berpendapat bahwa kualitas audit berhubungan positif dengan mengaudit ukuran perusahaan karena auditor yang lebih besar memiliki 'lebih banyak kehilangan' dengan tidak melaporkan pelanggaran yang ditemukan dalam catatan klien tertentu. Artinya, perusahaan audit besar memiliki lebih banyak kehilangan klien dari perusahaan audit kecil dari mengorbankan kemerdekaan mereka pada audit untuk menyenangkan klien. Teori ini membantu menjelaskan mengapa perusahaan audit besar mendominasi pasar jasa audit. Simunic mengembangkan teori untuk menjelaskan bahwa audit biaya didasarkan pada karakteristik klien dan mencerminkan kekuatan permintaan dan penawaran. Literatur ini didasarkan pada konsep-konsep ekonomi pasar yang efisien dan peran auditor dalam menyelesaikan konflik keagenan antara pemegang saham, manajer dan pemberi pinjaman. Teori-teori ini dibahas lebih lanjut dalam bab-bab selanjutnya.