Goodwill dan Aset tidak Berwujud

Pentingnya Aset Tak Berwujud

     Faktor utama yang berpengaruh terhadap pertumbuhan aset tak berwujud adalah merger internasional, keinginan untuk memimpin pasar global melalui pengembangan atau akuisisi nama merek terkenal, ekspansi di seluruh dunia dari sektor jasa, kecepatan dan tingkat perubahan teknologi dan integrasi pasar keuangan internasional. Akibatnya, masalah akuntansi untuk aset tidak berwujud termasuk goodwill, merek, paten, dan R & D, telah disorot dan menimbulkan kontroversi. Banyak dari masalah ini belum diselesaikan dalam teori atau dalam praktek, dan saat ini ada berbagai perlakuan akuntansi yang dianggap dapat diterima dalam konteks perusahaan internasional.

Signifikansi Internasional Akuntansi aset tak berwujud adalah masalah penting internasional dan tidak dapat ditangani secara terpisah. Jika masalah yang timbul harus diselesaikan, upaya substansial dibutuhkan dalam penelitian dan eksperimen serta dalam konsultasi semua pihak internasional. Luas konsultasi dan negosiasi antara lembaga pengaturan standar juga diperlukan jika perjanjian internasional akan dicapai pada kerangka peraturan yang tepat untuk aset tidak berwujud. 

       Dalam hal ini, kesimpulan dari Akuntansi Dewan Standar Internasional (IASB), dalam rangka untuk Persiapan dan Penyajian Laporan Keuangan (1989), memberikan beberapa petunjuk. Dalam kerangka IASB secara umum diterima bahwa tujuan dari laporan keuangan adalah untuk memberikan informasi yang berguna untuk berbagai pengguna untuk tujuan pengambilan keputusan dan untuk menjaga akuntabilitas manajemen untuk sumber daya yang dipercayakan kepada mereka. Informasi tersebut menjadi "relevan dan dapat diandalkan". Selain itu, "akuntansi akrual" harus tunduk pada penerapan "kehati-hatian". Selain itu, informasi yang diberikan harus "sebanding" dan "dimengerti"

Aset tidak berwujud di neraca memberikan indikasi kekuatan keuangan perusahaan yang akan membantu pengguna untuk menilai kemampuan perusahaan. Masalahnya adalah apakah neraca harus mencerminkan biaya pembelian aset atau nilai mereka dalam hal ekonomi, atau keduanya. 

     Kriteria penting yang mempengaruhi pengakuan aset tak berwujud adalah bahwa aset tak berwujud dapat diidentifikasi sebagai sumber yang menunjukkan kekuatan keuangan perusahaan dan kemampuannya untuk memenuhi kewajibannya. Pada saat yang sama, kriteria pengukuran yang handal adalah penting namun tentu menjadi lebih menghakimi dan bermasalah dalam kasus aset tidak berwujud. Pelaksanaan tujuan dan konsep yang mengatur laporan keuangan memerlukan interpretasi yang cukup dan pertimbangan, terutama ketika terjadi perbedaan konsep. Masalah mendasar yang belum terselesaikan adalah bagaimana memutuskan perdagangan yang sesuai antara "relevansi" dan "keandalan" dalam penyediaan informasi yang berguna bagi investor dan pengguna lain. Oleh karena itu sulit untuk bersikap optimis bahwa pendekatan kerangka konseptual akan menyelesaikan masalah aset tidak berwujud.

Bursa Pasar Perspektif

      Teori pasar efisien menunjukkan bahwa di pasar sekuritas sangat maju, seperti Inggris Kingdomand harga saham United Statesm cepat mencerminkan semua informasi publicily tersedia. Penelitian tentang masalah ini menunjukkan bahwa ini sebenarnya kasus ini adalah fakta. Implikasi dari temuan ini adalah bahwa hal itu tidak perlakuan akuntansi barang seperti aset tidak berwujud yang benar-benar penting (apakah mereka dikapitalisasi atau tidak, bagaimana diamortisasi, dan sebagainya). Lebih penting adalah pengungkapan informasi yang relevan tentang berwujud dan bagaimana mereka telah menyumbang. Terlepas dari perlakuan akuntansi, substansi ekonomi dari informasi yang diungkapkan akan dimasukkan dalam harga saham, asalkan ada pengungkapan penuh. 

       Di sisi lain, tidak semua orang yakin bahwa pasar efisien dan analis keuangan mampu menyesuaikan perbedaan perlakuan akuntansi di seluruh perusahaan dan juga negara. Skeptisisme ini meningkat mengenai penilaian dari waktu ke waktu. Ada bukti, bagaimanapun, bahwa analis menyesuaikan pendapatan perusahaan dilaporkan untuk mengecualikan keuntungan / kerugian atas penjualan properti dan amortisasi / penyesuaian valuasi, di mana ini terjadi, sehubungan dengan niat baik. Untuk saham (share) tujuan penilaian, tampaknya fokusnya adalah pada berulang keuntungan dan arus kas masa depan. Selain itu, tidak ada keraguan bahwa pelaku pasar menarik berbagai informasi dalam membuat rekomendasi dan keputusan mereka. Ada juga unsur psikologis yang kuat yang terlibat. Penanda sekuritas juga signifikan mempengaruhi secara umum oleh faktor ekonomi dan politik baik di tingkat nasional dan internasional. Terlepas dari pandangan tentang efisiensi pasar, penting bagi perusahaan untuk mengungkapkan informasi sebanyak mungkin tentang urusan mereka, dalam batas-batas yang kompetitif, dan untuk mengkomunikasikan informasi ini secara efektif dalam berbagai cara.

GOODWILL

      Pertumbuhan dramatis merger dan akuisisi internasional dengan ekspansi besar dalam industri jasa telah mendorong pentingnya goodwill dan bagaimana memperhitungkan itu. Goodwill adalah kelebihan dari proses pembelian perusahaan yang mencerminkan nilai aset bersih ketika diakuisisi. Goodwill mungkin menjadi negatif jika harga pembelian lebih rendah dari nilai wajar aset bersih yang diakuisisi. Goodwill adalah perbedaan antara nilai perusahaan secara keseluruhan dengan nilai aset dikurangi kewajiban. Saat ini masalah yang cukup kontroversi mengenai apakah goodwill harus diamortisasi terhadap laba masa depan. Ini merupakan masalah penting karena keuntungan digunakan sebagai indikator dari kinerja bisnis.

Pilihan Metode Akuntansi

       Dalam prakteknya, berbagai pendekatan jelas di berbagai negara dan tergantung pada akuntansi di negara yang bersangkutan, perusahaan mungkin dapat menulis biaya goodwill secara langsung terhadap cadangan (ekuitas pemegang saham) atau goodwill dikapitalisasi sebagai aset, dengan atau tanpa amortisasi. 

        Aset tanpa Amortisasi. Para pendukung metode ini mengatakan bahwa goodwill yang dibeli harus dikapitalisasi dengan alasan bahwa manfaat ekonomi masa depan yang diharapkan telah diberikan, dan dalam bisnis yang sukses, nilai goodwill tidak menurun karena terus menerus dipertahankan. Jika goodwill itu harus diamortisasi, maka ini akan menjadi penghitungan ganda (biaya mempertahankan goodwill ditambah biaya amortisasi). Dengan demikian, tidak ada kebutuhan untuk amortisasi goodwill terhadap laba. Penentang metode ini berpendapat bahwa ini tidak konsisten memperlakukan goodwill yang dibeli sebagai aset tetapi goodwill tidak dihasilkan. Selanjutnya, goodwill yang dibeli tidak harus dipertahankan tanpa batas waktu sebagai aset karena goodwill tersebut terus menerus digantikan oleh goodwill baru sejak akuisisi.

       Aset Dengan Pengujian Penurunan Tahunan. Para pendukung metode ini juga berpendapat bahwa goodwill harus dikapitalisasi dengan alasan bahwa manfaat ekonomi masa depan yang diharapkan telah diberikan. Mereka berpendapat bahwa tidak semua penurunan nilai goodwill menurun secara garis lurus sehingga amortisasi garis lurus tidak mewakili realitas ekonomi. Jika itu layak, goodwill akan dilihat dan dinilai sebagai terbatas atau tak terbatas dan diamortisasi sesuai. Namun, metode ini dalam praktek akan membutuhkan banyak pertimbangan subjektif dan akan memberikan kesempatan untuk manipulasi. Sebaliknya, para pendukung metode ini berpendapat bahwa goodwill harus diuji setiap tahun untuk penurunan. 

Aset dengan Amortisasi sistematis. Pendukung metode ini berpendapat bahwa goodwill merupakan aset yang memiliki manfaat ekonomi masa depan. Mereka percaya bahwa  goodwill adalah biaya yang akan digunakan dan harus diamortisasi secara sistematis terhadap laba. Goodwill mirip dengan aset lainnya yang dikonsumsi atau digunakan dalam produksi laba masa depan. Jika goodwill tidak diamortisasi, maka laba masa depan akan dilebih-lebihkan karena tidak mencakup semua biaya yang dikeluarkan untuk menghasilkan laba tersebut. Penentang metode ini berpendapat bahwa penghitungan ganda terjadi karena pengeluaran untuk mempertahankan goodwill sebagai amortisasi goodwill yang dibeli. 

Metode Penghapusan langsung. Ini disukai oleh orang-orang yang berpendapat bahwa goodwill yang dibeli bukanlah aset untuk tujuan laporan keuangan. Goodwill tidak dapat dipisahkan atau direalisasi secara independen tetapi hanya ada berdasarkan valuasi perusahaan atau bisnis secara keseluruhan. Tidak seperti sumber daya produktif lainnya, tidak dikonsumsi atau digunakan. Selanjutnya, nilai goodwill tidak memiliki hubungan prediktif dengan biaya yang dibayar saat akuisisi dan nilainya akan berfluktuasi dari waktu ke waktu sesuai dengan berbagai  faktor ekonomi dan perubahan dalam pendapat investor. Dengan demikian, goodwill dihapuskan (cadangan atau yang belum direalisasi termasuk laba ditahan) dari ekuitas tanpa dikenakan biaya terhadap penghasilan saat ini. Penentang metode ini berpendapat bahwa goodwill yang dibeli memang merupakan aset yang memiliki manfaat masa depan yang diharapkan dan harus diperlakukan seperti itu baik dengan atau tanpa amortisasi.

Praktek Perbandingan Nasional

Berbagai pendekatan akuntansi untuk goodwill jelas di banyak negara. Peraturan di sebagian besar negara cukup fleksibel, dengan perusahaan yang mengizinkan memperlakukan goodwill sebagai aset untuk amortisasi sistematis atau untuk penghapusan langsung terhadap ekuitas. Hanya di sebagian kecil negara goodwill diizinkan untuk dikapitalisasi tanpa amortisasi. Namun, dalam beberapa tahun terakhir, Amerika Serikat mengadopsi aset dengan metode pengujian penurunan nilai tahunan. Dengan mengadopsi IFRS pada tahun 2005 Uni Eropa dan negara-negara Eropa juga menggunakan pengujian penurunan nilai untuk pelaporan konsolidasi. Banyak negara menentukan amortisasi yang didasarkan pada kriteria umur ekonomi. Dalam prakteknya, perusahaan mengadopsi amortisasi sesuai keadaan mereka.

      Di Jepang, sebagian besar perusahaan melakukan penghapusan langsung goodwill pada saat konsolidasi terhadap laba saat ini. Di Amerika Serikat, periode amortisasi umum selama 5- 10 tahun, meskipun sebagian besar perusahaan besar mengamortisasi hingga 40 tahun, terutama mereka yang melakukan akuisisi signifikan. 

      Di Inggris, sebelum 1998, metode penghapusan langsung menjadi metode yang disukai dalam praktek, terutama karena efek menguntungkan pada laba masa depan yang dilaporkan. Tidak hanya itu terdapat amortisasi goodwill yang dibebankan, tetapi pendekatan Inggris fleksibel diizinkan untuk biaya reorganisasi dan kerugian di masa depan diantisipasi dengan kompensasi nilai aset bersih yang diperoleh, sehingga meningkatkan jumlah goodwill yang akan dihapuskan dengan efek lebih lanjut menguntungkan pada laba masa depan. 

      Mayoritas perusahaan besar di Jerman dan Belanda cenderung mengikuti Inggris menggunakan metode penghapusan langsung. Baru-baru ini (2001), FASB telah menetapkan bahwa amortisasi goodwill tergantung pada pengujian  penurunan tahunan; yaitu, jika nilai goodwill kurang dari yang dikapitalisasi, maka pendapatan akan dibebankan setara dengan penurunan nilai yang bersangkutan.

Di Inggris, Dewan Standar Akuntansi (IASB) kini telah memberlakukan persyaratan yang lebih ketat pada perusahaan, di mana metode amortisasi adalah satu-satunya metode yang diizinkan untuk goodwill. Ini termasuk jangka waktu maksimal untuk amortisasi adalah 20 tahun, kecuali dalam keadaan khusus di mana goodwill yang dibeli memiliki kehidupan tak tentu yang diyakini lebih besar dari 20 tahun. 

 Standar Akuntansi Internasional

       Dewan Standar Akuntansi Internasional (IASB) di revisi dari IAS 22 (1993 dan 1998), mengenai "kombinasi bisnis", menghilangkan metode penghapusan langsung dan mengadopsi aset dengan metode amortisasi. Standar yang memerlukan amortisasi sistematis (biasanya secara garis lurus) tidak boleh melebihi 20 tahun. Namun, IAS 22 telah dieliminasi dengan penciptaan IFRS 3, yang mengharuskan goodwill diuji setiap tahun untuk penurunan nilai.