Standar Akuntansi Internasional

Dalam Standar Akuntansi Interational 27 (1994) Dan 28 (1998), IASB menyatakan bahwa laporan keuangan konsolidasi yang berlaku diseluruh dunia harus diberikan bersama dengan informasi tentang kelompok anggotaperusahaan, termasuk perusahaan-perusahaan asosiasi. Konsolidasi tersebut harus mencakup semua anak perusahaanasing dan domestik. Perusahaan asosiasi dimana investor perusahaan memegang bunga yang signifikan, harus dicatat dengan metode ekuitas, kecuali ketika investasi tersebut diakuisisi dan dimiliki secara ekslusif dengan pandangan untuk penyelesaian. 

       IFRS 3 pada Kombinasi Bisnis, Diterbitkan pada Maret 2004, termasuk persyaratan yang berkaitan dengan perlakuan kombinasi bisnis dan akuntansi goodwill. Standar menggantikan IAS 22, Yang Telah direvisi pada Tahun 1993 Dan 1998 memberlakukan persyaratan ketat.

IAS 22, baik metode pembelian untuk review akuisisi atau metode penyatuan kepemilikan untuk review penggabungan atau penyatuan kepemilikan dapat digunakan. Tetapi standar direvisi memperketat kriteria untuk review pooling sebagai berikut: "Sebuah  penyatuan kepemilikan adalah kombinasi bisnis di mana para pemegang saham perusahaan yang bergabung menggabungkan kontrol perbedaan keseluruhan, atau secara efektif seluruh operasi bersih mereka agar  saling berbagi risiko dan manfaat yang melekat pada entitas gabungan sehingga tidak ada pihak dapat diidentifikasi sebagai perusahaan pengakuisisi”. Mengenai goodwill, revisi IAS 22 bahwa goodwill ditetapkan harus diakui sebagai aset (di mana goodwill adalah kelebihan mencakup biaya akuisisi perbedaan nilai wajar aset teridentifikasi dan harus diamortisasi terhadap pendapatan secara  sistematis selamamasa hidupnya. Periode tidak melebihi 20 Tahun kecuali periode yang lebih lama bisa dibenarkan. Metode penghapusan langsung/direct method dan metode cadangan/indirect method  tersingkir oleh IASB sekarang alternatif itu tidak dapat diterima.

       Penerbitan IFRS 3 substansial mengubah perlakuan untuk kombinasi bisnis. Secara khusus, metode penyatuan kepemilikan dilarang. Amortisasi goodwill dan aset tak berwujud lainnya juga dilarang. Sebaliknya, mereka tunduk pada pengujian penurunan nilai tahunan. Tujuannya adalah untuk meningkatkan kualitas dan mencari konvergensi internasional tentang akuntansi untuk kombinasi bisnis, goodwill dan tidak berwujud. Apa keberhasilan yang IASB harus capai secara luas di dunia? Dalam prakteknya sejumlah negara mengadopsi pendekatan yang fleksibel dan memungkinkan penghapusan langsung dari goodwill terhadap ekuitas pemegang saham. 

Masalah  dan Prospek

     Sementara permintaan negara untuk review laporan keuangan konsolidasi MNE telah berkembang, belum ada respon praktek yang cepat. Banyak MNE yang berbasis di negara-negara seperti India, Italia, dan Swiss belum memberikan informasi di seluruh dunia konsolidasi, meskipun situasi telah berubah dengan pengenalan yang relatif baru dari undang-undang baru. Di sisi lain, banyak MNE ini telah dipilih secara sukarela mengungkapkan informasi konsolidasi. Perkembangan selanjutnya harus dikecualikan dengan keterlibatan berkelanjutan dari IASB dalam pengaturan standar akuntansi internasional, meskipun Uni Eropa telah pasti lebih berpengaruh dalam jangka pendek di bahwa Sevent Directive memiliki kekuatan hukum di seluruh negara Uni Eropa. Banyak masalah telah diselesaikan secara internasional, terutama yang berkaitan dengan menentukan konsep yang tepat identifikasi kelompok dan teknik konsolidasi yang relevan , termasuk pengakuan perusahaan terkait. Masalah lebih lanjut termasuk pengungkapan rincian kepemilikan dan kegiatan, anggota kelompok.

DANA DAN LAPORAN ARUS KAS

        Pernyataan dana, pernyataan  perubahan posisi keuangan, yang menjadi semakin diakui sebagai bagian penting dan tidak terpisahkan dari laporan keuangan konsolidasi. Ini memberikan analisis sumber dan penggunaan dana yang diperoleh untuk perusahaan selama periode tersebut. Pernyataan itu menunjukkan masuknya dana dari operasi dan dari barang-barang seperti pinjaman baru, modal atau penjualan aset bersama-sama dengan aliran dana untuk dividen, pembayaran pinjaman, dan investasi baru. Perlu ditekankan bahwa dana tidak selalu berarti arus "cash”, meskipun beberapa presentasi perubahan bersih kas / saldo cair sebagai lawan perubahan modal kerja. Tujuan dari dana dan laporan arus kas adalah untuk memberikan wawasan lebih lanjut ke kinerja keuangan, stabilitas, dan prospek likuiditas MNE.

Pernyataan dana secara hukum diperlukan di Perancis, sesuai dengan Rencana Umum Comptable, serta di Swedia. Di negara lain, misalnya, Brasil, Kanada, dan Filipina, persyaratan hukum juga ada. Sejumlah negara, termasuk Australia, Hongkong, Selandia Baru dan Amerika Serikat, memiliki persyaratan profesional. Menariknya, di Amerika Serikat, persyaratan pernyataan dana digantikan pada tahun 1987 oleh perintis PSAK 95 terhadap laporan arus kas. Di Inggris, standar akuntansi profesional pada dana laporan (SSAP 10) yang sama diganti dengan persyaratan laporan arus kas, Standar Pelaporan Keuangan No 1 (FRS 1), diterbitkan oleh Dewan Standar Akuntansi (ASB) pada tahun 1991.

     Beberapa negara, termasuk Fiji, Malaysia, Nigeria, dan Singapura, telah mengadopsi Standar Akuntansi International laporan arus kas (IAS 7 revisi 1992) tanpa adanya persyaratan nasional. Standar Akuntansi Internasional 7 (IAS 7), yang diterbitkan pada tahun 1977 dan direvisi pada tahun 1992, sekarang memerlukan laporan arus kas. Pernyataan itu harus melaporkan arus kas selama periode diklasifikasikan oleh aktivitas operasi, investasi dan pendanaan. 

Masalah dan Prospek

       Meskipun pernyataan dana atau arus kas adalah pendatang baru yang relatif terhadap laporan perusahaan yang diterbitkan dan dianggap sebuah inovasi di banyak negara, yang dengan cepat diterima sebagai laporan keuangan penting dan utama. Ada tekanan dari IASB untuk publikasi pernyataan tersebut. 

     Banyak MNE yang secara sukarela menyediakan dana atau laporan arus kas yang tidak berkembang dengan baik dalam prakteknya. Sehubungan denganpernyataan dana, ada cukup banyak variasi dalam definisi dana yang digunakan, dalam item diungkapkan, dalam pengukuran dana dari operasi, iklan dalam bentuk penyajian pernyataan itu. Penggunaan dana pernyataan untuk tujuan perbandingan dengan demikian cenderung terbatas. Hal ini juga tampaknya potensial. Tentu saja, bentuk konsolidasi adalah kegunaan terbatas untuk memahami kompleksitas  operasi MNE dimana lokasi geografis dan mata uang dari sumber dan penggunaan dana informasi penting. Ada juga pertanyaan tentang sebuah laporan arus kas bisa lebih berguna daripada pernyataan dana dalam konteks internasional, baru-baru ini diperkenalkan di Amerika Serikat dan Inggris dan disahkan oleh IASB.