Laporan Keuangan Kosolidasi

INTRODUCTION

       Kinerja keuangan dan prospek masa depan perusahaan multinasional (MNE) sebagai suatu entitas ekonomi yang menarik bagi berbagai kelompok, termasuk investor, bankir, karyawan, dan manajer. Dalam bab ini, kita akan membahas isu-isu yang berkaitan dengan laporan konsolidasi laporan keuangan , termasuk goodwill dan asset tidak berwujud. Kami juga akan memeriksa perlakuan akuntansi usaha patungan. Perkembangan nasional dan internasional juga akan ditinjau baik komparatif dan konteks harmonisasi.

LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASI

       Kebutuhan informasi mengenai proses operasi MNE sangat dibutuhkan akan tetapi menjadi kontroversi untuk bagaimana cara terbaik untuk melaporkan informasi tersebut.  Konsolidasi diterima dalam praktek sebagai cara terbaik akuntansi untuk kelompok dan kombinasi bisnis internasional. Laporan konsolidasi relevan tidak hanya untuk pengguna eksternal, terutama investor, tetapi juga untuk manajer sebagai dasar untuk kontrol dan evaluasi kinerja secara keseluruhan. Konsolidasi melibatkan menggabungkan, pada  dasar "baris demi baris" , informasi tentang aset, kewajiban, pendapatan, dan biaya banyak badan hukum individu MNE ke dalam pendapatan, posisi keuangan, dan dana atau laporan arus kas yang berkaitan dengan entitas ekonomi tunggal. 

     Terlepas dari Inggris dan Amerika Serikat-dan, baru-baru ini, persyaratan Uni Eropa negara-hukum dan profesional terkait dengan rekening kelompok yang mungkin tidak komprehensif atau meluas mungkin dikecualikan, meskipun sejumlah negara dengan peraturan untuk menerbitkan laporan keuangan konsolidasi pernyataan pada tahun 1976, memberikan sebuah studi kasus tentang pentingnya persyaratan pengungkapan tersebut. 

      Di Inggris, neraca perusahaan induk selalu disediakan di samping neraca dan laba rugi konsolidasi, Sebaliknya, Di Amerika Serikat, laporan keuangan konsolidasi hanya disediakan. Di Jerman, itu adalah praktek yang normal untuk kedua perusahaan induk dan laporan keuangan konsolidasi di seluruh dunia yang akan diberikan.

Metode Konsolidasi

      Sebagaimana disebutkan di atas, konsolidasi melibatkan menggabungkan informasi tentang perusahaan dengan dasar baris demi baris.Sebuah alternatif untuk konsolidasi penuh pada baris dengan dasar garis adalah konsolidasi proporsional, di mana hanya pangsa kepemilikan aset dan kewajiban dikonsolidasikan dengan rata atau proporsional.Hal ini biasanya dianggap sesuai untuk usaha patungan. Sehubungan dengan perusahaan terkait atau berafiliasi, di mana ada pengaruh yang signifikan tetapi tidak mengendalikan kepentingan, mayoritas penggunaan MNE itu metode ekuitas, dimana bagian laba dikonsolidasikan pada "satu baris " sesuai dengan ekuitas yang dimiliki oleh MNE. Aset dan kewajiban perusahaan asosiasi yang tidak dikonsolidasikan. Sebaliknya, jumlah investasi di buku MNE induk disesuaikan untuk mencerminkan bagian MNE di ekuitas.

Di bawah konsolidasi penuh, hak minoritas saham dikurangkan dari penghasilan bruto, sedangkan di bawah konsolidasi proporsional, pangsa pendapatan di tergabung dalam pendapatan dan beban proportional termasuk dalam laporan laba rugi. 

Pembelian dibandingkan Pooling of Interest Accounting

     Ada juga perbedaan yang cukup besar antara negara mengenai metode konsolidasi penuh digunakan untuk kombinasi bisnis yang dihasilkan dari merger dan pengambilalihan. Sebagai contoh, metode pembelian konsolidasi (disebut akuisisi, metode di Inggris) yang biasanya digunakan, dimana aset umumnya dinilai kembali ke nilai wajar pada tanggal akuisisi anak perusahaan dan perbedaan antara biaya pembelian dan aktiva bersih yang dinilai kembali digambarkan sebagai goodwill pada saat konsolidasi.Dalam hal ini, aset tidak dinilai kembali, tidak ada goodwill timbul, dan tidak ada perbedaan antara pendapatan sebelum dan pengiriman laba akuisisi. Di bawah akuntansi pembelian, perusahaan yang diakuisisi kontribusi untuk keuntungan kelompok hanya setelah kombinasi, di mana seperti di bawah penyatuan kepentingan akuntansi, semua keuntungan sebelum kombinasi disertakan.

Selanjutnya, di bawah akuntansi pembelian, investasi oleh perusahaan induk dicatat sebesar nilai pasar, dan aktiva dan kewajiban dari perusahaan yang diakuisisi umumnya dinilai kembali ke nilai wajar, sebagaimana telah disebutkan, sejak tanggal dimulainya penggabungan usaha. Di bawah pooling, investasi dicatat sebesar nilai nominal, dan aset dan kewajiban tidak dinilai kembali. Efek dari perbedaan ini adalah bahwa, di bawah pendekatan akuisisi, keuntungan setelah kombinasi mungkin akan menurun dengan peningkatan biaya depresiasi yang berkaitan dengan merevaluasi aset. Keuntungan juga dapat dikurangi dengan amortisasi goodwill. Dengan demikian, ada insentif lebih lanjut untuk menggunakan metode penyatuan kepemilikan di mana ini adalah alternatif yang diizinkan.

        Dalam konteks prinsip akuntansi konvensional, alasan untuk memilih antara dua pendekatan ini tidak berkembang dengan baik. Dalam konteks ini, di mana satu perusahaan membeli dan pemegang saham gencatan perusahaan yang diakuisisi memiliki hak kepemilikan, metode pembelian dianggap tepat. Di sisi lain, jika ada kesinambungan kepemilikan melalui pertukaran saham, metode penyatuan kepemilikan dianggap tepat.

     Dalam prakteknya, metode penyatuan kepemilikan yang digunakan oleh hanya sebagian kecil negara di seluruh dunia. Amerika Serikat digunakan untuk mengizinkan metode penyatuan tapi dilarang dengan penerbitan FAS 144. Pernyataan berpendapat bahwa perbedaan antara kedua metode mempengaruhi persaingan di pasar untuk merger karena kriteria yang digunakan untuk menentukan metode mana yang digunakan tidak membedakan transaksi yang berbeda ekonomis . IASB mengikuti dengan penerbitan IFRS 3 Maret 2004, yang mensyaratkan bahwa semua kombinasi bisnis akan dicatat dengan metode pembelian. 

Perlakuan anak non konsolidasi

    Anak tidak dikonsolidasi karena berbagai alasan. Dalam hal ini, dampak pada pendapatan akan tergantung pada apakah mereka dicatat dengan menggunakan metode ekuitas atau metode biaya. Jika metode ekuitas digunakan, maka melaporkan laba akan cenderung lebih tinggi karena pangsa MNE ini laba daripada dividen disertakan. Di Jepang, Inggris, dan Amerika Serikat, metode ekuitas diperlukan. Tapi ini tidak terjadi, misalnya, Di Australia, Swedia, dan Swiss. Baik di Amerika Serikat dan Inggris, perubahan terbaru dalam peraturan memerlukan konsolidasi seluruh anak perusahaan material. Karena hal ini terutama anak keuangan yang telah terpengaruh oleh perubahan ini, surat itu telah memiliki efek meningkatkan pengaruh atau gearing. 

     Pola kepemilikan dalam kelompok  Inggris dan Amerika umumnya mencerminkan saham mayoritas baik secara langsung atau tidak langsung melalui  perusahaan induk. Sebaliknya, ada pola kompleks silang kepemilikan desentralisasi dalam kelompok Jepang.Kelompok ini dikenal dengan keiretsu (yaitu, kombinasi tanpa kepala). Hubungan hukum bukanlah faktor penting di sini. Hubungan mengenai pasokan bahan baku dan teknologi, outlet pasar, sumber keuangan utang, dan direktur juga sangat penting. Kesadaran kelompok adalah kunci yang dibangun atas sistem kerjasama berdasarkan kepercayaan dan loyalitas. Oleh karena itu, laporan keuangan konsolidasi Jepang tidak selalu merupakan refleksi akurat dari kelompok hasil-laba dan asset yang sesungguhnya 

Penyesuaian nilai wajar

       Baik di Amerika Serikat dan Inggris memerlukan revaluasi aset yang diperoleh untuk nilai wajar, atau harga pembelian diperbarui, biasanya didasarkan pada nilai-nilai saat ini. Namun, ini tidak diperlukan, misalnya, di Jepang atau Swiss di mana nilai buku dipertahankan meskipun mereka mungkin lebih dari nilai wajar. Dampak keuangan dari asset tidak di nilai ke nilai wajar karena pendapatan akan relatif terlalu tinggi karena biaya depresiasi yang lebih rendah, dan aset akan understated dimana nilai wajar melebihi nilai buku. Dalam kasus banyak akuisisi, nilai wajar aset mungkin lebih rendah dari nilai buku-karenanya, sebaliknya akan berlaku di negara-negara yang tidak memerlukan penyajian kembali.

Akuntansi Goodwill

       Ada berbagai praktek untuk perlakuan goodwill yang timbul dari konsolidasi anak perusahaan di seluruh dunia. Praktek mayoritas di seluruh dunia adalah memperlakukan goodwill sebagai subjek aset untuk amortisasi yang sistematis. Namun, Amerika Serikat dan IASB memperlakukan goodwill sebagai subjek aset untuk pengujian penurunan tahunan. Sebuah minoritas signifikan mengadopsi metode penghapusan langsung terhadap cadangan. Hanya sebagian kecil mempertahankan goodwill secara permanen sebagai aset.

      Selanjutnya, periode amortisasi maksimum antara 5 dan 40 tahun yang diperlukan untuk beberapa negara, dengan orang lain yang membutuhkan Pengujian Penurunan Nilai Tahunan.